טופס 1346: דיווח על נקיטת עמדה חייבת בדיווח

טופס 1346 דיגיטלי - דיווח על עמדה חייבת בדיווח לרשות המסים

טופס 1346 הוא טופס רשמי של רשות המסים בישראל לדיווח על נקיטת עמדה החייבת בדיווח במס הכנסה, מע"מ ומכס, לפי סעיף 131ה לפקודת מס הכנסה. בעמוד הזה ריכזנו את שתי הפעולות המרכזיות שמחפשים סביב הטופס: הורדת טופס 1346 PDF להדפסה מהאתר הרשמי של רשות המסים, ותבנית דיגיטלית בעברית שבה הלקוח ממלא מהמחשב או מהנייד את פרטי הנישום, תחום המס, מספר העמדה ברשימה, תיאור העמדה ויתרון המס, ומצרף מסמכים תומכים, כדי שהפרטים יגיעו למייצג מסודרים לפני מילוי הטופס הרשמי.

הורדת טופס 1346 PDF של רשות המסים

למי שצריך את הקובץ הרשמי להדפסה, למילוי ידני או לצירוף לדוח השנתי - אפשר להוריד את טופס 1346 PDF של רשות המסים ישירות מאתר gov.il. לצד הטופס לדיווח במס הכנסה קיימים גם טופסי 1346 נפרדים למע"מ ולמכס באותו דף שירות. בוחרים את הטופס המתאים לתחום המס, מדפיסים, ממלאים בכתב יד, חותמים ומגישים לרשות המסים.

מהו טופס 1346 ומה מטרת הדיווח

טופס 1346 הוא דיווח יזום לרשות המסים על כך שהנישום נקט בעמדה מקצועית המנוגדת לעמדה רשמית שהרשות פרסמה לציבור. המטרה היא לחשוף מראש את המחלוקת הפרשנית, כך שרשות המסים תדע שהדוח השנתי או חישוב המס נשען על פרשנות שונה מזו שלה. חשוב להבין: דיווח על עמדה אינו אומר שהעמדה שגויה - הוא רק מודיע לרשות שנקטתם פרשנות שונה, במקרה שחוצה את הסף הכספי שנקבע. הבסיס החוקי הוא סעיף 131ה לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, ולצדו הוראות מקבילות בחוק מע"מ ובפקודת המכס.

מהי "עמדה חייבת בדיווח"

עמדה הופכת ל"חייבת בדיווח" כששני תנאים מתקיימים יחד: היא מנוגדת לעמדה שרשות המסים פרסמה ברשימת העמדות החייבות בדיווח, והיתרון המיסויי (חיסכון המס) שנובע ממנה חוצה תקרה כספית שנקבעה בחוק. מתחת לסף, או כשהעמדה אינה מנוגדת לרשימה - אין חובת דיווח בטופס 1346. רשות המסים מפרסמת רשימת עמדות נפרדת לכל תחום מס (מס הכנסה, מע"מ ומכס) ולכל שנת מס, והעמדות מתעדכנות משנה לשנה.

תקרות הסף לחובת הדיווח

הדיווח נדרש כאשר העמדה מעניקה יתרון מס משמעותי, לפי התקרות שנקבעו בחוק: במס הכנסה - חיסכון מס העולה על 5 מיליון ש"ח בשנת המס, או העולה על 10 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנות מס. במע"מ, במכס ובבלו - יתרון מס העולה על 2 מיליון ש"ח בשנת המס, או על 5 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנות מס. הסכומים עשויים להתעדכן, ולכן יש לאמת את התקרות העדכניות מול הפרסום הרשמי של רשות המסים או מול רואה חשבון ויועץ מס.

מי חייב להגיש טופס 1346

את הדיווח מגיש הנישום שנקט את העמדה - יחיד, עצמאי או חברה - בדרך כלל בליווי רואה חשבון או יועץ מס שמזהה אם נדרש דיווח. במס הכנסה החובה חלה רק על יחיד או חבר בני אדם שהכנסתם בשנת המס, בלי רווח הון לפי סעיף 89, עולה על 3 מיליון ש"ח, או שרווח ההון שלהם לפי סעיף 89 עולה על מיליון וחצי ש"ח, והיא אינה חלה על מוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף 9(2) לפקודה (סעיף 131ה(ו)). לכן בפועל רוב המקרים נוגעים לחברות ולבעלי הכנסות משמעותיות. הנוסח המחייב הוא נוסח החוק והוראות רשות המסים.

מתי מגישים את טופס 1346

במס הכנסה מגישים את טופס 1346 יחד עם הדוח השנתי לאותה שנת מס, או בתוך 60 ימים ממועד הגשת הדוח; טופס שהוגש בתוך 60 הימים נחשב כאילו הוגש במועד הגשת הדוח (סעיף 131ה(ד) לפקודה). הדיווח מתייחס לשנת המס שעליה מוגש הדוח - לדוגמה, עמדות שננקטו בשנת המס 2025 מדווחות בדרך כלל בדוח שמוגש במהלך 2026. במע"מ ובמכס מגישים את הדיווח על העמדה בתוך 60 ימים מתום שנת המס שבה ננקטה העמדה. מכיוון שאי-עמידה במועד עלולה לגרור השלכות, חשוב לזהות מבעוד מועד אם קיימת עמדה שמחייבת דיווח.

טופס 1346 לשנת 2025 — הרשימה והנוסח העדכניים ל-2026

נכון לעדכון רשות המסים מ-13 בינואר 2026, הנוסח הרשמי של טופס 1346 במס הכנסה הוא הטופס לשנת המס 2025, והרשימה העדכנית היא רשימת העמדות החייבות בדיווח לשנת המס 2025. רשות המסים מפרסמת רשימת עמדות נפרדת לכל שנת מס ולכל תחום (מס הכנסה, מע"מ ומכס), והעמדות מתעדכנות ומתווספות מדי שנה. עמדות שננקטו בשנת המס 2025 מדווחות בדרך כלל בדוח השנתי שמוגש במהלך 2026 — ולכן זהו הזמן שבו עצמאים, חברות ורואי חשבון מאתרים את הרשימה ואת הטופס לשנת 2025. את הרשימה והנוסח העדכניים יש לאמת תמיד מול דף השירות הרשמי.

איך למלא טופס 1346 - הוראות מילוי

מילוי טופס 1346 מצריך זיהוי מדויק של העמדה שננקטה: עוברים על פרטי הנישום (שם, ת"ז או ח.פ., שנת מס), תחום המס הרלוונטי (מס הכנסה, מע"מ או מכס), מספר העמדה ברשימה שפורסמה והפניה אליה, תיאור העמדה שננקטה והיתרון המיסויי הנובע ממנה, הצהרה וחתימה. בטופס דיגיטלי כל הסעיפים הופכים לשדות עם הסברים, ולידציה ובחירה מבוקרת.

רשימת העמדות החייבות בדיווח - איך מאתרים אותה

כדי לדעת אם עמדה מחייבת דיווח צריך לאתר את רשימת העמדות החייבות בדיווח של רשות המסים לאותה שנת מס ולאותו תחום מס. נכנסים לדף רשימת העמדות החייבות בדיווח באתר gov.il, בוחרים את התחום (מס הכנסה, מע"מ או מכס) ומוודאים שמדובר ברשימה של שנת המס שעליה מוגש הדוח. לכל עמדה יש מספר וניסוח מחייב, ובמקרה של ספק נעזרים ברואה חשבון או יועץ מס.

תבנית Formy לאיסוף פרטי העמדה מהלקוח

התבנית מיועדת למשרדי רואי חשבון ויועצי מס שצריכים לקבל מהלקוח את פרטי העמדה לפני שהם ממלאים את הטופס הרשמי. שולחים ללקוח קישור, והוא ממלא מהמחשב או מהנייד את פרטי הנישום, תחום המס, מספר העמדה ברשימה, נושא העמדה ויתרון המס, מצרף את המסמכים התומכים ומאשר בשם מלא. כל תשובה נשמרת בטבלת התגובות של הטופס, ואפשר להפיק ממנה קובץ PDF לתיק הלקוח. צירוף קבצים לטופס זמין ממסלול Lite. התבנית לא מגישה דבר לרשות המסים ולא קובעת אם עמדה חייבת בדיווח: את טופס 1346 הרשמי ממלאים ומגישים כרגיל.

שלושה תחומי דיווח - מס הכנסה, מע"מ ומכס

חובת הדיווח על עמדה חלה בשלושה תחומי מס במקביל, כל אחד עם רשימת עמדות ותקרות סף משלו: עמדה במס הכנסה מדווחת בטופס 1346 המצורף לדוח השנתי; עמדה במע"מ מדווחת בטופס 1346 הייעודי למע"מ בתוך 60 יום מתום שנת המס; ועמדה במכס או בבלו מדווחת בטופס 1346 הייעודי למכס בתוך 60 יום מתום שנת המס. אם אותה התנהלות נוגעת ליותר מתחום מס אחד - ייתכן שיידרשו מספר דיווחים נפרדים.

תיקון 215 לפקודת מס הכנסה (תשע"ו-2015) - הרקע החקיקתי

חובת הדיווח על עמדות נקבעה בסעיף 131ה לפקודת מס הכנסה, "נקיטת עמדה חייבת בדיווח", שנוסף לפקודה בתיקון 215, בחוק הטבות במס וייעוץ במס (תיקוני חקיקה), התשע"ו-2015, יחד עם סעיף 131ד, "דיווח בגין חוות דעת" (טופס 1345). הוראות מקבילות נקבעו בסעיף 67ד לחוק מע"מ ובסעיף 231ה לפקודת המכס. לפי הסעיף, רשות המסים מפרסמת את עמדותיה במקום נפרד באתר שלה, לאחר שלשכת עורכי הדין, לשכת רואי החשבון ולשכת יועצי המס קיבלו הזדמנות לטעון לגביהן, ומספר העמדות החדשות לא יעלה על 50 בשנה (ב-2016 וב-2017 הותרו עד 100). לכן מספרי העמדות ברשימה נושאים את שנת הפרסום, למשל 01/2016 או 03/2016.

ההבדל בין טופס 1346 לטופס 1345

טופס 1346 משמש לדיווח על נקיטת עמדה החייבת בדיווח (סעיף 131ה) - עמדה שמנוגדת לעמדה רשמית שפרסמה רשות המסים. טופס 1345, לעומת זאת, משמש לדיווח בעקבות חוות דעת של מומחה במס (סעיף 131ד). שני הסעיפים נוספו לפקודה באותו תיקון, והדוח השנתי מפרט את שני הדיווחים (סעיף 131(ב1א)), אך הם עוסקים בשני מצבים שונים בעולם הציות למס. אפשר להשלים את הזוג עם תבנית טופס 1345 הדיגיטלית.

מה קורה אם לא מדווחים

לפי סעיף 131ה(ה) לפקודה, מי שלא דיווח על עמדה חייבת בדיווח במועד ובאופן שנקבעו, יראו אותו כאילו לא הגיש את הדוח השנתי לפי סעיף 131 או 166, לפי העניין. בנוסף, לפי סעיף 191(ג1), כשנקבע לנישום גירעון של יותר מ-500 אלף ש"ח לשנה שעולה על 50% מהמס שהוא חייב בו, פקיד השומה רשאי להטיל קנס של 30% מסכום הגירעון אם הגירעון נובע מעמדה חייבת בדיווח שלא דווחה. דברי ההסבר לטופס 1346 לשנת 2025 מפנים לשתי ההוראות האלה. כשיש ספק, מומלץ להתייעץ עם המייצג לפני הגשת הדוח.

איך מגישים את טופס 1346

עמדה חייבת בדיווח בעניין מס הכנסה מוגשת בטופס 1346 שמצורף לדוח השנתי המקוון, או בתוך 60 ימים ממועד הגשת הדוח. עמדה בעניין מע"מ או מכס מוגשת בטופס 1346 הייעודי לאותו תחום, בתוך 60 ימים מתום שנת המס שבה ננקטה העמדה. את הקובץ הרשמי וההוראות המעודכנות אפשר לראות בדף השירות של טופס 1346 באתר gov.il. מומלץ לאמת את אופן ההגשה ואת המועדים מול המייצג שלכם.

טופס 1346 רשמי ורשות המסים

הנוסח המחייב הוא הנוסח שמפרסמת רשות המסים. למידע רשמי ולקובץ ה-PDF העדכני אפשר לעיין בדף השירות של טופס 1346 באתר gov.il. Formy אינה רשות מסים ואינה שירות ממשלתי, אלא מערכת ליצירת טפסים דיגיטליים בעברית שמרכזת את הקובץ הרשמי לצד תבנית דיגיטלית מסודרת. למי שרוצה קודם להבין מהי עמדה חייבת בדיווח, איפה מתפרסמת רשימת העמדות ומה קורה אם לא מדווחים - יש מדריך מלא לטופס 1346. טפסים ממשלתיים נוספים של רשות המסים - 1345, 101, 116, 5329 ועוד - מרוכזים במאגר הטפסים הממשלתיים.

חשוב לדעת

טופס 1346 הוא טופס מס משפטי שיש לו השלכות על חבות המס ועל יחסי הנישום מול רשות המסים. התבנית באתר Formy אינה ייעוץ מס, ייעוץ משפטי או תחליף לליווי מקצועי. לפני שמעבירים את הפרטים לטופס הרשמי יש לוודא שהפרטים, מספר העמדה, התקרות, ההצהרה והאסמכתאות תואמים את הוראות סעיף 131ה לפקודת מס הכנסה, את רשימת העמדות העדכנית של רשות המסים ואת המלצת המייצג שלכם.